Адміністративно-правовий механізм обміну податковою інформацією з компетентними органами іноземних країн

Abstract

Дисертація на здобуття наукового ступеня доктора філософії за спеціальністю 081 «Право» (08 – «Право»). – Вищий навчальний заклад «Національна академія управління», Київ, 2026. Метою дослідження є комплексний науковий аналіз проблематики адміністративно-правовий механізм обміну податковою інформацією з компетентними органами іноземних країн, вирішення відповідних проблем, які виникають у належному функціонуванні цього механізму, наданні пропозицій щодо вдосконалення чинного законодавства щодо адміністративно-правового механізму обміну податковою інформацією з компетентними органами іноземних країн. У розділі 1 дисертації наведено загальну характеристику адміністративно-правового механізму обміну податковою інформацією з компетентними органами іноземних країн, зокрема, визначено міжнародно-правові засади побудови та функціонування в Україні адміністративно-правового механізму обміну податковою інформацією з компетентними органами іноземних країн, сформульовано його поняття та структуру, досліджено мету, завдання, функції та принципи адміністративно-правового механізму обміну податковою інформацією з компетентними органами іноземних країн. Визначено поняття адміністративно-правового механізму обміну податковою інформацією з компетентними органами іноземних країн, під яким запропоновано розуміти систему правових засобів (адміністративно-правових норм, інституційних елементів, адміністративних процедур та адміністративної відповідальності), за допомогою яких забезпечується адміністративно-правовий вплив на суспільні відносини, що виникають в процесі отримання та використання компетентними органами України визначеної укладеними Україною міжнародними угодами податкової інформації від компетентних органів іноземних країн, а також забезпечення передачі та передача цієї інформації цим органам в межах цих угод. Сформульовано завдання адміністративно-правового механізму обміну податковою інформацією з компетентними органами іноземних країн, якими є: 1) створення ефективної нормативно-правової основи для функціонування адміністративно-правового механізму обміну податковою інформацією з компетентними органами іноземних країн; 2) створення ефективної організаційної основи для функціонування адміністративно-правового механізму обміну податковою інформацією з компетентними органами іноземних країн; 3) забезпечення виконання Україною міжнародних зобов’язань в межах укладених нею міжнародних договорів, що визначають підстави, порядок та процедури обміну податковою інформацією з компетентними органами іноземних країн; 4) забезпечення збереження конфіденційності податкової інформації, надісланої чи одержаної в процесі обміну з компетентними органами іноземних держав. При детальному аналізі завдання щодо забезпечення збереження конфіденційності податкової інформації обґрунтовано положення щодо належних механізмів захисту комерційної таємниці платника податків від необґрунтованої її передачі компетентним органам іноземної держави. Запропоновано встановити обов’язок компетентного податкового органу України повідомляти платника податків про надходження до нього запиту компетентного органу іноземної держави про надання податкової інформації щодо нього. Також варто встановити право такого платника оспорити передачу тієї чи іншої податкової інформації компетентним органам іноземних країн у разі наявності у ній комерційної таємниці або іншої таємниці, наявність якої перешкоджає її передачі згідно з міжнародно-правовими актами України.

При дослідженні поняття принципів адміністративно-правового механізму обміну податковою інформацією з компетентними органами іноземних країн, зроблено висновок, що принципами адміністративно-правового механізму обміну податковою інформацією з компетентними органами іноземних країн запропоновано розуміти основні положення, які акумулюють та узагальнюють найбільш важливі, істотно суттєві та значущі особливості функціонування адміністративно-правового механізму обміну податковою інформацією з компетентними органами іноземних країн, які здійснюють спрямовуючий вплив на нього, і є тими основними положеннями, якими мають керуватися усі суб’єкти цього механізму. Спеціальними принципами адміністративно-правового механізму обміну податковою інформацією з компетентними органами іноземних країн визначено такі принципи як: принцип співробітництва та взаємодії у адміністративно-правовому механізмі обміну податковою інформацією з компетентними органами іноземних країн, принцип ефективності цього механізму, принцип чіткого виконання адміністративними органами своїх завдань в межах адміністративно-правового механізму обміну податковою інформацією з компетентними органами іноземних країн, принцип контролю. У розділі 2 дисертації досліджено елементи адміністративно-правового механізму обміну податковою інформацією з компетентними органами іноземних країн, зокрема, особливості національного законодавства України, суб’єктів у адміністративно-правовому механізмі обміну податковою інформацією з компетентними органами іноземних країн, адміністративно-процедурних відносин та юридичної відповідальності. Встановлено, що суб’єктами адміністративно-правового механізму обміну податковою інформацією з компетентними органами іноземних країн є ціла низка суб’єктів, які мають у цьому механізмі владні повноваження, та суб’єкти, які таких повноважень у цьому механізмі не мають. Суб’єктами, які мають владні повноваження, є: 1) Верховна Рада України; 2) Президент України; 3) Кабінет Міністрів України; 4) Міністерство фінансів України; 5) Державна податкова служба України; 6) Державна митна служба України; 7) Національний банк України; 8) Національна комісія з цінних паперів та фондового ринку; 9) Державна служба фінансового моніторингу України; 10) суди України. Суб’єктами, які таких повноважень не мають, є фінансові установи та юридичні і фізичні особи. Зроблено висновок, що процедура обміну податковою інформацією з компетентними органами іноземних країн є адміністративною процедурою, яка виникає у публічній сфері та передбачає порядок здійснення правозастосовної діяльності компетентних державних органів у сфері забезпечення міжнародного обміну податковою інформацією з компетентними органами іноземних країн. Ця процедура визначається адміністративно-процесуальними нормами, які регулюють особливості застосування матеріальних норм, що містяться у нормах податкового та міжнародного законодавства. При дослідженні правової природи права на отримання компетентними органами України податкової інформації від компетентних органів іноземних країн в межах адміністративно-правового механізму встановлено, що в межах такого механізму відповідне право компетентного органу України є його обов’язком. Запропоновано ініціатором вихідного запиту розуміти крім податкових органів також і державних органів в межах виконання покладених на них законодавством завдань. При дослідженні особливостей адміністративно-процедурних відносин у адміністративно-правовому механізмі обміну податковою інформацією з компетентними органами іноземних країн визначено, що підстави для спонтанного обміну податковою інформацією не можуть тлумачитися розширено стосовно визначених міжнародними договорами підстав для такого обміну. Досліджено також особливості інституту адміністративної відповідальності у сфері адміністративно-правового механізму. На прикладі адміністративно-правового механізму обміну податковою інформацією з компетентними органами іноземних країн обґрунтовано наявність у ній загальної та спеціальної адміністративної відповідальності. Адміністративна відповідальність, визначена Кодексом про адміністративні правопорушенні за допущені в межах цього механізму адміністративні правопорушення, є загальною. Спеціальною адміністративною відповідальністю за вчинені правопорушення у адміністративно-правовому механізмі обміну податковою інформацією з компетентними органами іноземних країн є відповідальність, визначена податковим законодавством, насамперед, Податковим кодексом України. За наслідками дослідження запропоновані окремі зміни та доповнення до законодавства України. Дисертація має практичне значення. Сформульовані в роботі висновки, пропозиції та рекомендації можуть бути використані у правотворчій діяльності (для вдосконалення чинного законодавства у сфері адміністративно-правового механізму обміну податковою інформацією з компетентними органами іноземних країн), у правозастосовній діяльності (для підвищення ефективності адміністративно-правових відносин з обміну податковою інформацією з компетентними органами іноземних країн), в освітньому процесі (при викладанні навчальних дисциплін «Фінансове право», «Податкове право України» та «Правові засади забезпечення інформаційної безпеки України», підготовці підручників, посібників та методичних матеріалів цим напрямом).